【初心者向け】個別貸倒引当金の税務実務を完全整理
―「見積でもOK」になるのは、どこまでか？ ―
貸倒引当金の中でも、実務で最も判断が難しいのが
個別貸倒引当金です。
よくある誤解はこれです。
「取引先が怪しいから、
とりあえず引当しておこう」
しかし税務では、こう言われます。
「“怪しい”では足りません。
それは“相当の理由”ですか？」
この記事では、
個別貸倒引当金とは何か → 計上できる条件 → 金額の決め方 → NG例 → 税務調査対応
を、初心者でも迷わないように整理します。
1．個別貸倒引当金とは何か？
個別貸倒引当金とは、
特定の取引先に対する債権について、
将来の回収不能が“相当程度見込まれる”場合に、
個別に設定する貸倒引当金
です。
ポイントは👇
- すべての債権に一律ではない
- **「この取引先、この債権」**に限定
- ただの予測ではなく、客観的事情が必要
2．税務の原則と例外の位置づけ
まず大前提として、
- 税務は「見積」を嫌う
- 貸倒引当金は原則NG
です。
その中で、個別貸倒引当金は
「回収不能が“確定する一歩手前”」
として、例外的に認められている制度です。
👉 つまり、
貸倒損失よりハードルは低いが、
一般貸倒引当金よりハードルは高い。
3．個別貸倒引当金を計上できる「相当の理由」
税務で最も重要なのが、ここです。
個別貸倒引当金は、
次のような事情が複数重なっている場合にのみ認められます。
代表的な「相当の理由」
| 観点 | 具体例 |
|---|---|
| 経営状況 | 赤字継続、債務超過 |
| 支払状況 | 長期滞納、分割交渉 |
| 事業状況 | 事業縮小、停止 |
| 外部情報 | 信用調査でランク低下 |
| 法的兆候 | 弁護士介入、再生準備 |
👉 1つだけでは弱く、
複数あるほど強い。
4．個別貸倒引当金の金額の決め方
個別貸倒引当金は、
「全部引当」ではありません。
基本の考え方はこれです。
引当金額 ＝ 債権額 − 回収見込額
回収見込額の考え方（例）
| 状況 | 回収見込 |
|---|---|
| 再建計画あり | 計画ベース |
| 担保あり | 担保評価額 |
| 分割返済中 | 実績ベース |
| 交渉中 | 保守的に見積 |
👉 回収見込をゼロにすると、
「なぜ全額？」と必ず突っ込まれます。
5．貸倒損失との違い（ここが超重要）
| 項目 | 個別貸倒引当金 | 貸倒損失 |
|---|---|---|
| 状態 | 回収懸念あり | 回収不能確定 |
| 性質 | 見積 | 確定 |
| 税務 | 条件付きOK | 原則OK |
| 証拠 | 必須 | 必須（より強い） |
👉 「確定したら引当金ではなく貸倒損失」
が正解ルートです。
6．税務調査で否認されやすいNGパターン
| NG例 | 否認理由 |
|---|---|
| 「怪しいから引当」 | 主観的 |
| 利益が出た年だけ | 決算対策 |
| 回収見込ゼロ | 全額引当の飛躍 |
| 同族・役員貸付 | 給与・寄附疑義 |
| 証拠なし | 立証不可 |
👉 個別引当は“理由なき引当”が一番危険。
7．税務調査で必ず聞かれる質問
調査官は、ほぼ必ず次を聞きます。
- 「なぜ“この取引先”だけ引当？」
- 「いつから回収が怪しくなった？」
- 「回収見込はいくらで、なぜ？」
- 「それを示す資料は？」
👉 答え＋証拠がセットで出せないとアウト。
8．実務で揃えるべき証拠（チェックリスト）
| 区分 | 具体資料 |
|---|---|
| 経営悪化 | 決算書、試算表 |
| 支払遅延 | 入金履歴、督促記録 |
| 外部評価 | 信用調査報告書 |
| 法的兆候 | 弁護士書面、通知 |
| 社内判断 | 稟議書、議事録 |
9．初心者向けの覚え方（これだけでOK）
最後に、これだけ覚えてください。
個別貸倒引当金は
「怪しいから」ではなく
「怪しいと説明できるから」
そしてもう一つ。
全部引当は危険
見込を引くのが基本
まとめ｜個別貸倒引当金は「貸倒損失の予備軍」
個別貸倒引当金は、
- 貸倒損失の一歩手前
- 正しく使えば、決算をなだらかにする
- 使い方を誤ると、税務調査で真っ先に否認される
という、諸刃の剣です。
重要なのは、
- 相当の理由（複数）
- 回収見込の合理的算定
- 証拠と継続性
この3点です。